2005-11-28 00:00 來源：
（四）經濟環(huán)境
在所有影響會計的環(huán)境因素中，經濟環(huán)境是最為重要的，它不但直接對會計產生重要影響，而且還會通過對文化、政治和法律等其他環(huán)境因素的影響，間接地對會計產生影響。概括起來，包括三個方面：經濟制度、經濟模式和經濟水平。
1.經濟制度。中國的經濟制度還是以生產資料公有為主要特征，這就要求會計體系的建立與運行必須以生產資料公有為前提條件，必須確保國有資產的保值增值，必須兼顧社會利益。在這種經濟制度下，中國的會計體系在宏觀上呈現(xiàn)出統(tǒng)一化模式：會計立足于國家經濟政策，強調社會整體利益的最大化；企業(yè)會計行為受制于體現(xiàn)政府權力意志的會計法規(guī)、會計準則和分行業(yè)會計制度；會計工作的職責之一是保全國有資本；強調會計信息的可比性和一致性，而對會計本身的技術性考慮甚少，以致企業(yè)利益動機模糊，最終導致社會宏觀效益增長而企業(yè)微觀活力缺乏。
2.經濟模式。具有中國特色的社會主義市場經濟體制是中國未來經濟發(fā)展的目標模式�；谶@一目標模式，中國會計自90年代初以來發(fā)生了一系列重大變革：改革會計核算體系；制定《兩則》和分行業(yè)的會計制度（《兩則》是指1992年11月30日中國財政部頒布的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》）；制定具體準則以完善會計準則體系；擴大企業(yè)理財自主權，等等。但是，從計劃經濟向市場經濟轉換是一個循序漸進的過程，中國當前的經濟模式還屬于半計劃、半市場的混合經濟模式，這樣使得現(xiàn)行會計體系也具有明顯的時代特征：除已改制為股份有限公司的國有企業(yè)，絕大部分國有企業(yè)法人具有雙重性，既是國家所有權代表，又是企業(yè)所有權代表�；谶@種雙重性下的會計主體，就必須為企業(yè)和國家雙重目標服務，并遵循企業(yè)微觀利益服從于國家宏觀利益的原則，這就要求企業(yè)會計必須嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計核算制度、會計報告制度、成本管理制度以及利益分配制度等，由此導致了會計人員身份的雙重性�？梢姡瑫嬛黧w的雙重性、會計目標的雙重性以及會計人員身份的雙重性是中國現(xiàn)行會計體系的重要特征。這一雙重性特征決定了會計主體不可能根據自己的經營管理特點和市場競爭的需要采取靈活、機動的會計政策、會計方法以及會計處理程序，企業(yè)會計只能是一種由政府控制的附屬管理工具。但也應該看到，正是這種雙重性特征使中國現(xiàn)行會計體系具有其它會計體系所沒有的長處，它可以借助于政府職能和其他外部經濟力量來實現(xiàn)資金和資源的優(yōu)化配置、宏觀經濟效益的提高、良好市場環(huán)境的創(chuàng)造以及市場運行偏差的糾正。在此同時，還應該看到，混合經濟模式決定了在中國會計體系的組成中，占主導地位的仍是對外報告的財務會計。為企業(yè)經營決策服務的內部報告會計-管理會計雖然已逐步為企業(yè)所認識和應用，但它參與決策的職能還遠遠未得到發(fā)揮。
3.經濟水平。經濟水平是一項重要的經濟環(huán)境因素，它對中國會計本土化特征的影響，主要表現(xiàn)為：（1）會計教育。經濟水平是發(fā)展教育的前提條件，目前中國經濟水平還較低，這就直接影響到對教育的投資，并由此影響到高素質師資隊伍的建設，影響到圖書資料的積累，影響到教學手段的更新，等等，從而影響到整體教育水平。會計教育也不例外，教學設施比較陳舊，教學手段比較落后，教學方法比較單一，教學內容未形成具有中國特色的課程設置體系。（2）會計理論。總的來說，中國會計還沒有形成完整的、具有自己特色的理論體系。導致這一現(xiàn)狀的原因有兩個方面：一方面，會計教育水平是影響會計理論研究的重要因素；另一方面，理論寓于實踐，由于市場經濟發(fā)育不健全，使得會計理論研究既缺乏會計實踐對象，又沒有雄厚的物質基礎和技術手段來保證。（3）會計人員素質。會計人員素質與社會經濟水平有著密切的關系，經濟水平的高低不僅影響著會計人員的知識層次、知識結構，而且還影響著會計人員的價值觀念與職業(yè)水準，從而決定了會計在企業(yè)中的地位和作用�？梢哉f，目前中國絕大部分會計人員只扮演著記帳、算帳的簿記員角色，沒有發(fā)揮會計參與預測、決策的管理職能。另一方面，會計教育水平也是影響會計人員素質的重要因素，中國現(xiàn)時從業(yè)會計人員中，具有本科及以上學歷的人數(shù)相對還很少，在職會計人員的繼續(xù)教育才剛剛起步，這也從另一側面反映出中國會計人員的總體素質還不高。（4）會計職能。經濟越發(fā)展，會計越重要，會計職能越能得到充分發(fā)揮。中國當前受限于經濟水平，會計的職能以核算為主，監(jiān)督職能正在強化（實行財務監(jiān)察特派員與會計委派制是強化會計監(jiān)督職能的具體表現(xiàn)），預測與決策職能基本未得到發(fā)揮。（5）會計手段。在當今信息社會里，會計信息的高速處理與傳遞是現(xiàn)代管理的基本組成部分。而中國會計受限于經濟水平，仍以手工操作為主要特征，會計信息的電算化處理水平不高。即使在使用計算機進行會計信息處理的企業(yè)中，由于企業(yè)經濟條件和會計人員素質的制約，普及程度相對較低，信息處理范圍也不廣泛，更談不上會計信息處理的網絡化，總的來說，會計手段還比較落后。綜上所述，中國目前所處的社會文化、政治法律和經濟環(huán)境決定了中國會計的本土化特征。根據這樣的現(xiàn)實特征，應該充分認識到中國的會計理論研究不能照搬西方成熟的會計理論，也不能離開實務紙上談兵，更不能只是一些理論研究者就會計談會計。而應該根據當前所處環(huán)境，借鑒他人實驗和成果，從實際需要出發(fā)進行理論研究，并根據客觀情況的變化，對原有理論進行調整、充實，發(fā)展和更新。在急劇變化的社會經濟環(huán)境中，會計改革一定會遇到許多新問題，需要作探索性研究，以建立具有中國特色的會計體系。只有建立了具有中國特色的會計體系，才能解決中國會計改革中的本土化問題，也才能把握中國會計改革的方向。
三、中國會計國際化與本土化的統(tǒng)一
在當前的社會文化、政治法律和經濟環(huán)境下，中國會計應強調國際化，還是強調本土化？或者國際化與本土化有機地結合起來？這是擺在中國會計理論工作者面前的重要問題。有觀點認為，隨著全球經濟一體化，會計作為國際通用的商業(yè)語言，不應強調中國特色，應盡量與國際慣例接軌，否則不利于中國會計的發(fā)展，有礙于中國經濟走向國際市場。也有觀點認為，任何一個國家的會計都是建立在本國特定的文化、政治、經濟等背景下的，中國也同樣，所以應該強調中國特色，強調本土化特征。筆者認為，會計的國際化與本土化并不矛盾，只有把兩者有機地結合起來，才是一種現(xiàn)實的選擇。這就是說在當前，應該承認各國存在著多樣化的會計理論、會計原則、會計準則和會計技術方法，并從實際需要出發(fā)，客觀反映各國的會計原則、準則、程序和方法，介紹各國提供會計信息和傳遞會計信息的不同手段。這樣，才能使世界各國會計在考慮本土化的同時，求同存異，互惠互利，便于會計的國際協(xié)調，從而促進會計國際化趨勢的發(fā)展。
本文所設想的中國會計國際化與本土化的有機統(tǒng)一是指：會計技術方法參照國際先進成熟的會計方法，以加強會計國際協(xié)調，順應會計國際化發(fā)展，這樣操作有利于中國會計適應改革開放與發(fā)展社會主義市場經濟的客觀需要，把中國國內現(xiàn)有的會計方法與國際通行的會計慣例銜接起來，從而推動中國會計走向世界；會計原則的制定和會計準則體系的確立則應強調在本土化的前提下借鑒國際會計慣例，這樣才有利于中國會計發(fā)掘、利用中華傳統(tǒng)的會計文化，并在當前特定的政治、法律與經濟環(huán)境下，建立具有中國特色的會計體系�？傊�，中國會計本土化與國際化的統(tǒng)一是中國會計既繼承發(fā)揚優(yōu)秀傳統(tǒng)又充分體現(xiàn)時代特征，既立足本國又面向世界的必然要求和結果。
中國會計國際化與本土化的有機結合是否會永遠存在下去？回答是否定的。國際經濟的一體化發(fā)展，最終一定會導致會計的國際化。
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